[摘 要] 隨著全球經(jīng)濟(jì)的緩慢復(fù)蘇和我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層次,、結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題凸顯，亟待以更加開放的態(tài)度借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法,，研究開放型經(jīng)濟(jì)的稅收管理效率,，發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)部門的潛力，從征稅和納稅服務(wù)兩個(gè)方面著力提升稅收管理效率,，協(xié)調(diào)稅收行政效率,、稅收社會(huì)效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率以及稅收生態(tài)效率的共同提升,，形成經(jīng)濟(jì)促進(jìn)稅收,、稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng),。

       十八屆三中全會(huì)提出，“必須完善立法,、明確事權(quán),、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù),、透明預(yù)算,、提高效率?！蔽覈?guó)1994年稅制改革取得了全球矚目的成效,，20多年來(lái)我國(guó)稅收收入年均增長(zhǎng)率為17.53％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同期GDP的平均增速,；2014年稅收收入達(dá)到119158億元,，占我國(guó)公共財(cái)政總收入的85%，成為保障國(guó)家財(cái)政收支平衡的決定性因素,，有力地推動(dòng)了中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展,。在稅收收入持續(xù)快速增加的同時(shí)，稅收成本和效率開始引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注,。當(dāng)前,，如何提升我國(guó)稅收管理效率？這個(gè)問(wèn)題成為新常態(tài)下亟待研究的重要課題,。

       一,、新常態(tài)下提升我國(guó)稅收管理效率的重要意義

       我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷多年的高速發(fā)展，正在進(jìn)入新常態(tài),。在2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上,，習(xí)近平總書記全面闡述了新常態(tài)呈現(xiàn)的新特點(diǎn)、新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì),，以及因應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)政策,。2015年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》明確規(guī)定：“各級(jí)政府不得向預(yù)算收入征收部門和單位下達(dá)收入指標(biāo)?！边@條法律規(guī)定具有里程碑式的意義,，標(biāo)志著稅收任務(wù)時(shí)代的淡出以及稅收長(zhǎng)期“超經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)代”的結(jié)束，意味著稅收法定時(shí)代的到來(lái),。當(dāng)前,，認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài),、引領(lǐng)新常態(tài),，是今后一個(gè)時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向，也是稅收管理工作面臨的大格局。

       新常態(tài)下著力提升稅收管理效率,，具有重要的理論指導(dǎo)和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值,。從國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收征管效率的理論研究看，國(guó)外稅收征管效率研究注重從納稅人角度入手,，將提高稅務(wù)部門服務(wù)效率作為主要目標(biāo),。國(guó)內(nèi)學(xué)者則圍繞稅收征管效率評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法展開，更關(guān)注稅收成本,、稅收監(jiān)管等方面的探討,，對(duì)納稅人角度的研究成果不多，還未形成系統(tǒng)的稅收管理理論,。根據(jù)已收集的數(shù)據(jù),，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收管理效率從兩個(gè)方面分析。一方面,，從人均征稅額的指標(biāo)看,，由于近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人員數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定，而稅收收入?yún)s在逐年大幅度增長(zhǎng),，人均征稅額不斷上升,。比如，根據(jù)有關(guān)研究數(shù)據(jù),，2001—2005年全國(guó)平均人均征稅額分別為174 萬(wàn)元,、195 萬(wàn)元、240 萬(wàn)元,、304 萬(wàn)元、350 萬(wàn)元[1],，相對(duì)而言,，我國(guó)稅收管理效率總體上是呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢(shì)的。另一方面,，從征收成本率的指標(biāo)看,，有資料表明，1993年我國(guó)的稅收征收成本率為3.12%,，1996年為4.73%,，后持續(xù)增長(zhǎng)到5%~6%，2002年達(dá)到峰值,。目前與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,，仍有較大差距和提升潛力。

       第一,，我國(guó)的稅收管理效率仍有很大提升空間,，亟待充分挖掘潛力。近年來(lái),，我國(guó)致力于以“提高稅收征管效率”為目標(biāo)的稅收征管改革,，確立了“法治,、公平、文明,、效率”的治稅理念,，先后進(jìn)行了稅收電算化、征管單項(xiàng)系統(tǒng),、屬地化管理,、集中征收、統(tǒng)一核算,、金稅工程,、稅收征管信息系統(tǒng)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)“三定”等改革。這些稅收征管體制改革的探索對(duì)于優(yōu)化稅收征管資源配置,、提高征管效率起到了積極有效的推動(dòng)作用,。但是與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收管理效率仍有很大提升空間和潛力,，尚未完全脫離“方法調(diào)整”“制度修補(bǔ)”等淺表性問(wèn)題,。根據(jù)OECD的測(cè)算數(shù)據(jù)，2007年美國(guó)征稅成本約占稅收收入的0.28％,，英國(guó)為0.95％,，加拿大為0.25％；根據(jù)有關(guān)測(cè)算數(shù)據(jù),，目前我國(guó)征稅成本率約為3％,，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在很大的提升空間,。隨著全球經(jīng)濟(jì)的緩慢復(fù)蘇和我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài),，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層次、結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題凸顯,，亟待發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)部門的潛力,，從征稅和納稅服務(wù)兩個(gè)方面著力提升稅收管理效率。

       第二,，國(guó)地稅兩套系統(tǒng)的征管效率水平及其影響因素不同,，亟待協(xié)調(diào)規(guī)范。目前談?wù)摱愂照鞴苄?，基本上是?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)整體而言,，沒(méi)有關(guān)注到國(guó)家地方兩套稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管的差異性和獨(dú)立性。我國(guó)目前的稅收征管工作主要有國(guó)稅,、地稅兩套系統(tǒng)負(fù)責(zé),，由于國(guó)地稅系統(tǒng)征管的稅種、征管技術(shù)和方式等不同，客觀上使兩系統(tǒng)的征管效率水平及其影響因素不同[2],。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)計(jì)算,，2000年人均征稅額，國(guó)稅系統(tǒng)為153.38萬(wàn)元,、地稅系統(tǒng)為79.01萬(wàn)元,；2014年國(guó)稅系統(tǒng)為1422.69萬(wàn)元，地稅系統(tǒng)為742.64萬(wàn)元,。從這個(gè)指標(biāo)看,，國(guó)稅系統(tǒng)征稅效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于地稅系統(tǒng)。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè),，總體上的人均征收額低于稅收總量的增長(zhǎng)幅度,，稅收效率難以較大提升。新常態(tài)下,，如何科學(xué)協(xié)調(diào)國(guó)稅,、地稅之間的責(zé)任分工？進(jìn)一步深化稅制改革,，稅收體制改革由“摸著石頭過(guò)河”向“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變,，形成成熟定型的稅制體系，成為提升稅收管理效率的大方向和大趨勢(shì),。

       第三,，稅收工作模式亟待從“管控納稅人”向“服務(wù)納稅人”的新型稅收模式轉(zhuǎn)變。我國(guó)國(guó)稅地稅系統(tǒng)廣泛開展了創(chuàng)建服務(wù)型,、企業(yè)型以及顧客導(dǎo)向型活動(dòng),，稅務(wù)部門與納稅人良性互動(dòng)的新型和諧征納服務(wù)關(guān)系基本建立。稅收征管模式亟待從管理監(jiān)督納稅人的傳統(tǒng)模式,，向尊重納稅人,、服務(wù)納稅人、提高納稅人的滿意度,、遵從度的新常態(tài)模式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)進(jìn)程,。

       第四,，稅收征管制度面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)推動(dòng)稅收管理模式升級(jí)的新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)以信息管稅為依托,，以分級(jí)分類管理為原則,，大量組建稅源專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，重組稅收征管流程,，提升稅收征管工作的質(zhì)效或績(jī)效,。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革正在推進(jìn)，但隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長(zhǎng)以及跨國(guó)、跨行業(yè),、跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的持續(xù)攀升,，關(guān)聯(lián)交易、虛擬市場(chǎng),、電子商務(wù)等新興經(jīng)營(yíng)模式蓬勃發(fā)展,，稅收征管制度面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)推動(dòng)稅收管理模式升級(jí)的重大機(jī)遇與挑戰(zhàn)，亟待從“按層級(jí)各事統(tǒng)管”模式向“網(wǎng)絡(luò)化專業(yè)協(xié)作”模式轉(zhuǎn)變,。

       二,、全球發(fā)達(dá)國(guó)家的主要做法和經(jīng)驗(yàn)

       新公共管理理論給西方發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)?lái)了深刻的影響，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)已成為現(xiàn)代稅收管理發(fā)展的大趨勢(shì),，促使傳統(tǒng)的官僚管理模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變,、稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、納稅人從被監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變,。

       第一,，建立基于新公共管理理論的納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，將“經(jīng)濟(jì),、效率,、效能”作為納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)。近年來(lái),，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將“3E”（經(jīng)濟(jì),、效率、效能）作為納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估和衡量的一般性指標(biāo),，建立了以稅法遵從,、納稅人和合作機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)、政府評(píng)價(jià)為核心的三類指標(biāo)體系,，對(duì)納稅服務(wù)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估,。一是稅法遵從體系。稅法遵從指標(biāo)體系包括三個(gè)指標(biāo)：申報(bào)遵從,、報(bào)告遵從,、繳納遵從。用來(lái)定義納稅人導(dǎo)致的稅收流失,，該指標(biāo)將聯(lián)邦稅務(wù)局的服務(wù)工作重點(diǎn)定位于防止,、減少和糾正納稅人的錯(cuò)誤。二是納稅人和合作機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)體系,。這個(gè)體系有三個(gè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)：納稅成本,，指納稅人為履行聯(lián)邦稅收義務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間成本和金錢成本；一次性成功解決率,，指納稅人和合作機(jī)構(gòu)反映他們?cè)谂c聯(lián)邦稅務(wù)局第一次聯(lián)系時(shí)就能得到準(zhǔn)確,、完全解決問(wèn)題的比例,；顧客滿意度。此外,，在納稅人和合作機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中還有兩個(gè)評(píng)估支持指標(biāo)：對(duì)納稅服務(wù)及其方式的知曉度,，指納稅人和合作機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)邦稅務(wù)局服務(wù)方式及服務(wù)內(nèi)容方面問(wèn)題給予肯定回答的比例；合作機(jī)構(gòu)滿意度,，指全部合作機(jī)構(gòu)對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局援助服務(wù)滿意度的總體百分比[3],。三是政府評(píng)價(jià)體系。政府評(píng)價(jià)指標(biāo)包括生產(chǎn)力,、工作量,、資源、質(zhì)量等四項(xiàng)基本指標(biāo),，促使聯(lián)邦稅務(wù)局把自助服務(wù)和輔助服務(wù)放在同等重要位置,，政府評(píng)價(jià)體系中的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是通過(guò)電子方式提供納稅服務(wù)的比例。

       第二,，高度重視稅收征管信息化網(wǎng)絡(luò)化,，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)部門間的協(xié)作。美國(guó)從20世紀(jì)60年代起在聯(lián)邦,、州及地方稅務(wù)部門全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理,，推進(jìn)稅收征管手段的現(xiàn)代化，大大提高了稅收效率,，目前美國(guó)的稅收收入有82％以上由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)征收,，實(shí)現(xiàn)了從稅收預(yù)算、稅務(wù)登記,、納稅申報(bào),、稅款征收、稅務(wù)稽查,、稅源控制,、納稅資料收集存儲(chǔ)檢索等環(huán)節(jié)的信息化網(wǎng)絡(luò)化。美國(guó)在全國(guó)的數(shù)據(jù)處理中心建立了完善的稅收信息系統(tǒng),，同時(shí)還明確規(guī)定,，相關(guān)部門必須配合稅務(wù)部門的稅收征管活動(dòng)以保證稅收及時(shí)足額入庫(kù)，如銀行在向納稅人開具利息清單時(shí)必須通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān),。美國(guó)的市場(chǎng)交易大都通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,，個(gè)人收入的90％以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌控，而這一切都源自各部門間的密切合作,，得益于完善,、便捷,、有效的信息系統(tǒng)[4],。美國(guó)眾多的社會(huì)職能部門,、機(jī)構(gòu)能依法履行各項(xiàng)涉稅義務(wù)，協(xié)助,、配合稅務(wù)當(dāng)局完成稅收管理任務(wù),，形成廣泛穩(wěn)定的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

       第三,，構(gòu)建相對(duì)完善的納稅人服務(wù)法律法規(guī)體系,。西方理論界認(rèn)為納稅人因年齡、性別,、受教育程度,、職業(yè)等不同而表現(xiàn)出不同的稅收遵從度，納稅人的不同道德觀念,、價(jià)值取向,、風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)其稅收遵從決策的影響也是不同的，稅收管理只有把為納稅人服務(wù)的理念貫穿稅收征管過(guò)程的始終,，才能真正提高稅收征管的效率,。西方國(guó)家將納稅服務(wù)理念貫穿于稅收征管的全過(guò)程，并且以法律的形式賦予納稅人與義務(wù)相對(duì)等的權(quán)利,，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí),，有權(quán)利要求政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。美國(guó)1996年6月30日通過(guò)《納稅人權(quán)利法案》,，該法案的目的是保護(hù)納稅人的權(quán)利,，并保證在納稅人負(fù)擔(dān)最小的基礎(chǔ)上，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局能夠公正,、有效地執(zhí)行稅法,。澳大利亞1997年7月開始實(shí)施的《納稅人憲章》規(guī)定了眾多的納稅人權(quán)利，納稅人有受到公平合理的對(duì)待,、享受專業(yè)的服務(wù)及幫助,、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)自己的隱私等權(quán)利。

       第四,，建設(shè)完善的納稅遵從環(huán)境體系,，實(shí)施納稅信用等級(jí)評(píng)定等激勵(lì)方式。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行征管全過(guò)程的五大基本程序,，包括納稅人自主申報(bào)納稅,、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理、違法行為調(diào)查,、稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì),，其中納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過(guò)程,，包括事前,、事中和事后管理[5],。如美國(guó)、英國(guó),、加拿大等國(guó)家,，在納稅人自主申報(bào)納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評(píng)定的自我遵從管理，在納稅人登記申報(bào)之后甚至在登記申報(bào)過(guò)程中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對(duì)納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理,，通過(guò)有效的及時(shí)提示、提醒,、輔導(dǎo)等服務(wù),，促進(jìn)納稅遵從。美國(guó)建立的個(gè)人信譽(yù)評(píng)級(jí)制度中,，納稅申報(bào)記錄被作為衡量個(gè)人信譽(yù)等級(jí)水平的重要標(biāo)準(zhǔn),。日本建立了綠色申報(bào)制度，綠色申報(bào)法人占92％,，保持良好納稅記錄的納稅人可以使用綠色申報(bào)表,，享受一定的稅收優(yōu)惠，而且申請(qǐng)退稅時(shí)的審核手續(xù)也較為簡(jiǎn)便,，提高了納稅人依法納稅的遵從度,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也減少了稅務(wù)檢查工作量，降低了征稅成本,。

       第五,，推動(dòng)稅務(wù)代理等納稅服務(wù)社會(huì)化措施。全社會(huì)共同參與稅收管理活動(dòng)過(guò)程是現(xiàn)代稅收管理的重要特征,，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu),、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與,，形成了征納關(guān)系的新內(nèi)容,。許多發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，通過(guò)納稅服務(wù)社會(huì)化來(lái)降低稅收成本和納稅成本,。日本于1951年通過(guò)《稅理士法》,，從法律上確立“稅理士”制度，約85％的納稅人通過(guò)稅務(wù)代理進(jìn)行納稅和辦理涉稅事務(wù),。韓國(guó)于1961年頒布《稅務(wù)士法》,，對(duì)于經(jīng)稅務(wù)士審核的納稅申報(bào)表可以適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠，而對(duì)于未經(jīng)審核簽章的納稅申報(bào)表要加征稅款,。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu),，有效降低了征稅成本和納稅成本，提高了稅收管理效率,。此外,，納稅人協(xié)會(huì),、民間評(píng)稅協(xié)會(huì)等民間組織的出現(xiàn)，也為維護(hù)納稅人權(quán)益起到了較好的作用,。如美國(guó)，由于稅法和財(cái)務(wù)制度非常復(fù)雜,，納稅人不借助稅務(wù)申報(bào)服務(wù)很難正確計(jì)算應(yīng)納稅額,，因而對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)的市場(chǎng)需求十分旺盛，從而推動(dòng)了稅務(wù)中介服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展,。稅務(wù)中介服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展一方面大大提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性,，使稅務(wù)部門節(jié)約了征收成本，另一方面可以使稅務(wù)部門將大量事務(wù)性工作交由稅務(wù)中介辦理,，降低了稅務(wù)成本,。

       三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)提升稅收管理效率的啟示

       第一,，稅收管理成本應(yīng)從征稅和納稅兩方面進(jìn)行理解,。一是稅收部門角度的征稅成本。征管成本從稅法制定及執(zhí)行過(guò)程考慮可以分為立法成本,、執(zhí)法成本和查處成本,；征稅成本從稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用的形式可以分為人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi),、辦公費(fèi)和對(duì)納稅人的輔導(dǎo)費(fèi)用等四個(gè)方面,；機(jī)會(huì)成本，是指在征稅過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄對(duì)納稅人的管理或者納稅人員逃避納稅而發(fā)生的稅收收入損失[6],。二是納稅人角度的納稅成本,，可以分為實(shí)物成本、時(shí)間成本,、心理成本,；實(shí)物成本即稅款的多寡，按照稅法的規(guī)定計(jì)算所得的稅款,；時(shí)間成本包括稅額的計(jì)算時(shí)間與繳納時(shí)間,，由稅法的繁簡(jiǎn)程度與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方式?jīng)Q定；心理成本指納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所承受的精神負(fù)擔(dān),、心理壓力等,。[7]

       第二，稅收制度及征管方法要與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng),，不僅要考慮征稅效率,，還要考慮經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)效率以及生態(tài)效率,。只有國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展才能形成雄厚的稅收基礎(chǔ),，稅收制度要考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度,，如果稅負(fù)超出國(guó)家經(jīng)濟(jì)可承受能力，將影響稅收征管效率的提高,。稅制要與稅收征管方式相適應(yīng),，任何稅制的運(yùn)行都有一定的征管技術(shù)要求，先進(jìn)的稅制往往要求更為科學(xué)先進(jìn)的征管技術(shù)和手段相適應(yīng),。若稅收征管技術(shù)和手段不能與稅制同步,，完美的稅制也難以提高稅收征管效率。

       第三,，提高納稅人員遵從度要多方面著力,。納稅人員的遵從度主要從納稅人員是否及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅額,，是否及時(shí)繳納稅款等方面進(jìn)行考察,。一是納稅人的法律意識(shí)。納稅人員的法律意識(shí)是影響遵從度的首要原因,，納稅人員的法律意識(shí)直接影響其稅法知識(shí)的掌握程度,。二是稅收環(huán)境。稅收環(huán)境是影響納稅人員的外部環(huán)境因素,，環(huán)境因素對(duì)納稅人員的影響深遠(yuǎn),，良好的稅收環(huán)境有利于促進(jìn)納稅人員傾向于遵從稅收法律制度[8]。三是稅法的復(fù)雜程度以及征管過(guò)程的繁簡(jiǎn)程度,。稅收法律的復(fù)雜程度影響納稅人員對(duì)稅收制度的理解,，征管方法的繁簡(jiǎn)程度影響納稅人員的繳納效率。

       第四,，稅制設(shè)計(jì)要同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái),，兼顧公平與效率兩個(gè)方面。從國(guó)情出發(fā)實(shí)行以公平或效率作為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策,，形成效率型稅制或公平型稅制,，更具實(shí)踐價(jià)值。發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛,；發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定[9],。但就具體的稅種來(lái)說(shuō)，往往不是低效率,、高公平,，就是高效率、低公平,，高效率,、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來(lái)說(shuō)，往往不是以效率為主導(dǎo),，就是以公平為核心,，二者并重并不一定是理想狀態(tài)。對(duì)于稅收公平與效率,，要從整個(gè)稅制或稅收總政策來(lái)思考,。

       四、提升我國(guó)稅收管理效率的政策建議

       隨著全球經(jīng)濟(jì)的緩慢復(fù)蘇,，中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速邁向中高速,，新常態(tài)下的稅收工作呈現(xiàn)出一系列新特征，在經(jīng)濟(jì)增速趨緩的背景下,，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致稅收加速遞減。近幾年我國(guó)著力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),，制造業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)逐漸回歸常態(tài)，增值稅,、企業(yè)所得稅,、進(jìn)出口稅的增幅下降，土地財(cái)政大幅下滑,，特別是2015年以來(lái)我國(guó)財(cái)政收支矛盾凸顯,。當(dāng)前，以更加開放的態(tài)度借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法,，研究開放型經(jīng)濟(jì)的稅收管理效率,，將有利于形成經(jīng)濟(jì)促進(jìn)稅收、稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng),。

       第一,，加快征稅技術(shù)手段的變革，發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”,，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù),、智能技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng),、手機(jī)APP等先進(jìn)技術(shù)提高稅收效率,。順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢(shì)，著力創(chuàng)新政府服務(wù)模式,，提升公共服務(wù)水平,，積極推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅務(wù)管理融合。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”促進(jìn)稅務(wù)管理的技術(shù)進(jìn)步,、效率提升和組織變革,，提升執(zhí)行力和創(chuàng)新力，形成以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的稅收發(fā)展新形態(tài)。 首先,，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”推動(dòng)稅收技術(shù)手段的變革,，變革治稅理念和方式，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)思維與稅收管理方式的融合,。再次,，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在科學(xué)決策、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),、加強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)控,、實(shí)施績(jī)效管理、提升運(yùn)轉(zhuǎn)效率等稅務(wù)管理中的作用,，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與稅收征管,、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理,、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理職能的融合,。再次，加快互聯(lián)網(wǎng),、云計(jì)算,、大數(shù)據(jù)等一整套信息技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用過(guò)程，區(qū)別于傳統(tǒng)的稅務(wù)信息化或電子政務(wù),，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)的收集,、整理和使用技術(shù)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)稅務(wù)工作的重新審視和改造,。最后,，發(fā)揮納稅人在稅務(wù)管理創(chuàng)新中的作用，注重納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流,，強(qiáng)調(diào)政府部門之間的數(shù)據(jù)資源整合開放,，提高公共服務(wù)效率。

       第二,，深化改革央地事權(quán),，加強(qiáng)國(guó)地稅關(guān)系的協(xié)同化、規(guī)范化,。國(guó)稅地稅征管體制存在職責(zé)交叉,，兩者之間信息溝通不暢通，不僅產(chǎn)生稅源競(jìng)爭(zhēng),，還增加了納稅人負(fù)擔(dān),，推高了征稅成本，降低了稅收管理效率,。2015年10月13日,，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議審議通過(guò)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，要求發(fā)揮國(guó)稅,、地稅各自優(yōu)勢(shì),，推動(dòng)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合,、信息高度聚合,，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的一些突出問(wèn)題。當(dāng)前,，亟待貫徹落實(shí)中央決定,，進(jìn)一步實(shí)施《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（1.0版）》，為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù),，減輕群眾稅負(fù),，維護(hù)群眾合法權(quán)益。一是深化國(guó)家稅制改革,，完善現(xiàn)代稅制體系,。逐步提升直接稅比重，與貨物和勞務(wù)稅一起構(gòu)成政府收入的主體,，推進(jìn)環(huán)境,、資源,、財(cái)產(chǎn)等方面的稅制改革,，適應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的發(fā)展需要。二是健全地方稅系,，賦予省級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限,。十八屆三中全會(huì)指出：“結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性,，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分,。”三是按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相順應(yīng)的原則,，通過(guò)對(duì)地方稅權(quán)的界定,、地方主體稅種的確立和稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，完善地方稅體系,?？茖W(xué)安排稅種分享比例，依據(jù)事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的客觀需要,、民生事項(xiàng)的重要程度和社會(huì)公共管理的相關(guān)性等來(lái)確定稅種分享,，凡與地方民生相關(guān)大、更富地方特性的稅種,，應(yīng)增大所在地的分享比例,。賦予省級(jí)政府對(duì)地方稅種一定的管理權(quán)限，如稅率在一定區(qū)間內(nèi)的調(diào)整權(quán)。四是國(guó)地稅以提升征管效能,、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點(diǎn),，推行“進(jìn)一家門，找一個(gè)人,，辦兩家事”的工作模式,，完善機(jī)制、整合資源,、優(yōu)化流程,，推行國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)辦稅。五是通過(guò)業(yè)務(wù)流程和治理機(jī)制的融合形成合力,，解決行政分割,、部門分割的問(wèn)題，努力實(shí)踐著稅收治理現(xiàn)代化的機(jī)制創(chuàng)新,。通過(guò)聯(lián)合辦稅,，形成合力，方便納稅人,，提升辦稅效率,。在辦稅、征管,、分析評(píng)估,、稅務(wù)稽查、稅種管理,、稅法宣傳,、綜合治稅和科研協(xié)作等方面開展全方位、多層次的聯(lián)合和協(xié)作,。 六是國(guó)地稅共享數(shù)據(jù)資源,，利用稅收征管系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)資源，全面監(jiān)控稅收征管質(zhì)量和效率,，逐步實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)型管理向以理性分析為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)型管理的轉(zhuǎn)變,，提高稅收管理的整體效能，形成稅收治理現(xiàn)代化的合力,。

       第三,，構(gòu)建科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，提升稅收管理效率,。稅收征管效率,，是治稅效率原則的重要維度，是征稅過(guò)程本身的效率,。人均征稅額,、征稅費(fèi)用率,、成本-稅收比等指標(biāo)是稅收征管效率水平衡量中常用的簡(jiǎn)便方法，在征稅過(guò)程中人,、財(cái),、物等條件相同情況下，稅源和稅基的豐富度不同,，征得的稅收可能大相徑庭,。正確理解稅收征管效率的內(nèi)涵，以及稅收征管效率的投入與產(chǎn)出,，才能夠抓住征管效率的真正內(nèi)涵,。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到客戶（納稅人）服務(wù)和客戶關(guān)系方面。政府應(yīng)該以有效的,、符合成本效益原則的方式提供公民要求得到的服務(wù),，并將稅制的復(fù)雜性和納稅成本最小化。美國(guó)的納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估把減少納稅服務(wù)成本列入資源投入決策的一個(gè)重要因素,。我們應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),，把“經(jīng)濟(jì)、效率,、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo),。針對(duì)稅務(wù)部門的納稅服務(wù)效果，盡快建立一套規(guī)范,、系統(tǒng),、科學(xué)的績(jī)效考核制度。構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系須遵循顧客導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向原則,，建立全面反映納稅服務(wù)使命和核心目標(biāo)的指標(biāo)體系,，每一項(xiàng)服務(wù)目標(biāo)在這個(gè)體系中須有相應(yīng)的定量指標(biāo),，而且整個(gè)指標(biāo)體系能夠顯示出總體目標(biāo)的完成程度,。將總體指標(biāo)按照可控制、可測(cè)量的原則逐層分解成最基本的,、可以直接獲得測(cè)評(píng)值的指標(biāo),，并逐個(gè)確定權(quán)重，建成科學(xué)系統(tǒng),、操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系,。

       第四，把控征稅力度,，處理好拉弗曲線的平衡點(diǎn),，協(xié)調(diào)稅收行政效率、稅收社會(huì)效率,、稅收經(jīng)濟(jì)效率以及稅收生態(tài)效率的共同提升,。拉弗曲線描繪了政府稅收收入與稅率之間的關(guān)系,，當(dāng)稅率在一定的限度以下時(shí)，提高稅率能增加政府稅收收入,，但超過(guò)這個(gè)限度時(shí),，再提高稅率會(huì)導(dǎo)致政府稅收減少。經(jīng)濟(jì)決定稅收,，稅收決定財(cái)政支出,，這是財(cái)稅活動(dòng)的基本規(guī)律,但在我國(guó)以往的財(cái)稅實(shí)踐中，“任務(wù)至上”的導(dǎo)向問(wèn)題長(zhǎng)期存在,。2015年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》意味著稅收法定時(shí)代的到來(lái),。新常態(tài)下提升稅收管理效率，主要注重四個(gè)方面：一是提升稅務(wù)行政效率,，落實(shí)中央《深化國(guó)稅,、地稅征管體制改革方案》，提高納稅主體依法納稅的自覺(jué)性,，積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè),，努力減少征稅主體支出費(fèi)用占稅收總收入的比重，用更小的征稅成本取得更大的稅收所得,，不斷提質(zhì)增效升級(jí),，開創(chuàng)稅收事業(yè)的新局面。二是提升稅收社會(huì)效率,，提高納稅服務(wù)質(zhì)量,，加大稅收調(diào)節(jié)力度，通過(guò)優(yōu)化稅制來(lái)降低稅收超額負(fù)擔(dān),，緩和社會(huì)矛盾,、維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，形成良好的社會(huì)效益,。三是提升稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率,，統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù),、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),，使稅收更加有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高,。四是提升稅收生態(tài)效率,，建立健全促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度體系，貫徹落實(shí)十八屆三中全會(huì)關(guān)于加快生態(tài)文明制度建設(shè)的要求,。

       （沈家文,，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心副研究員，《全球化》編輯部主任,；胡仙芝,，中國(guó)行政體制 改革研究會(huì)研究部主任,、研究員。）

       （來(lái)源：行政管理改革）

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